劉佐（中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會副會長）

“十三五”規(guī)劃期間（2016年至2020年），中國的稅收立法取得了多方面的重大進(jìn)展，主要體現(xiàn)在制定、修正稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章等方面，值得認(rèn)真回顧和總結(jié)。展望“十四五”規(guī)劃期間（2021年至2025年）的稅收改革，依然任重道遠(yuǎn)，需要繼續(xù)精心謀劃和積極推進(jìn)。

“十三五”期間稅收立法取得重大進(jìn)展

制定8部新稅法。5年來，為了落實黨的十八屆三中全會關(guān)于“落實稅收法定原則”的要求，中國的稅收立法步伐明顯加快，全國人民代表大會常務(wù)委員會已經(jīng)先后制定了8部稅法，創(chuàng)造了1953年第一個五年計劃以來五年計劃（規(guī)劃）期間稅收立法的最高紀(jì)錄，體現(xiàn)了黨和國家對稅收立法工作的高度重視。

6次修正5部稅法。5年來，全國人民代表大會常務(wù)委員會先后6次修正了5部稅法，這也是落實稅收法定原則的必要措施。

特別值得提出的是，2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議第七次修正《中華人民共和國個人所得稅法》，自2019年1月1日起施行。這是該法自1993年大修以來的第二次大修，實現(xiàn)了1996年第八屆全國人民代表大會第四次會議批準(zhǔn)的“九五”計劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要中首次提出的建立分類和綜合相結(jié)合的個人所得稅制的要求，從而使中國個人所得稅制度的改革取得了新的突破性進(jìn)展，意義非常重大。

除了稅法以外，5年來全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定、修改的其他法律中也有不少直接涉及稅收的內(nèi)容。例如，2020年5月28日第十三屆全國人民代表大會第三次會議通過的《中華人民共和國民法典》第四十三條、第一千一百五十九條和第一千一百六十一條至第一千一百六十三條，分別涉及失蹤人、繼承和遺贈方面的稅收。

其他稅收法規(guī)的調(diào)整。5年來，國務(wù)院先后11次修改了9項稅收行政法規(guī)，廢止了6項稅收行政法規(guī)，制定了2項新的稅收行政法規(guī)。

其中，《中華人民共和國增值稅暫行條例》的修改和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的廢止體現(xiàn)了營業(yè)稅改征增值稅試點的初步成果，《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例》等5項稅收行政法規(guī)的廢止是全國人民代表大會常務(wù)委員會制定相關(guān)稅收法律的結(jié)果，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的修改和《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》的制定對于修正以后的《中華人民共和國個人所得稅法》的實施具有重要的意義。

在國際稅收方面，5年來中國先后與羅馬尼亞、柬埔寨、肯尼亞、加蓬、剛果（布）、安哥拉、阿根廷和新西蘭8個國家簽訂或者修訂了關(guān)于避免對所得雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。全國人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)的中國政府簽署的《多邊稅收征管互助公約》2016年2月1日對中國生效，自2017年1月1日起執(zhí)行。

“十四五”稅收立法展望

中國“十四五”期間將進(jìn)一步落實稅收法定原則，繼續(xù)推進(jìn)稅收立法。

首先，應(yīng)當(dāng)從憲法、立法法的角度理解落實稅收法定原則的內(nèi)涵，不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為落實稅收法定原則就是所有稅收事項都由全國人民代表大會制定法律，更不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為落實稅收法定原則就是把目前尚未制定法律的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅7種稅收的行政法規(guī)全部“升格”為法律。

從狹義看，稅收法定可以理解為稅收應(yīng)當(dāng)由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定相關(guān)的法律。從廣義看，稅收法定應(yīng)當(dāng)理解為根據(jù)憲法、立法法建立完整的稅法體系，縱向應(yīng)當(dāng)包括中央、地方和部門等不同層次、類別，橫向應(yīng)當(dāng)包括立法、執(zhí)法、司法和監(jiān)察等多個方面，國際稅收關(guān)系方面的內(nèi)容也不可或缺，這是一項具有重大意義的長期性的宏偉工程，而且此項工程應(yīng)當(dāng)屬于法治中國建設(shè)的重要組成部分，并與相關(guān)領(lǐng)域的法治建設(shè)配套實施。

就目前尚未制定法律的增值稅等7種稅收的行政法規(guī)的處理方式看，已經(jīng)列入本屆全國人民代表大會常務(wù)委員會立法規(guī)劃的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和房地產(chǎn)稅等稅種的立法都應(yīng)當(dāng)納入“十四五”期間的下一步相關(guān)立法規(guī)劃，并盡快完成。但是，并非上述稅收行政法規(guī)必須一律“升格”為法律，因為有些稅種是否需要繼續(xù)保留，可能需要根據(jù)稅制改革的總體安排確定，如房地產(chǎn)稅立法可能會涉及某些現(xiàn)行的房產(chǎn)、土地稅收的簡并。

此外，已經(jīng)由全國人民代表大會或者其常務(wù)委員會制定法律的稅種，稅制需要改革、稅法需要修改的，也應(yīng)當(dāng)及時修改，如企業(yè)所得稅法、個人所得稅法。根據(jù)完善分稅制財政管理體制的需要，還可以考慮進(jìn)一步適當(dāng)下放某些地方稅的稅權(quán)。除了各稅種的實體法以外，稅收程序法的完善也不能忽視。例如，稅收征管法自2001年修訂以來已經(jīng)近20年沒有大的修改，越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會發(fā)展的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)盡快修改為好。

（作者：劉佐編輯：陸躍玲）