作者： 陳益刊

　　當(dāng)前企業(yè)尤其是中小微仍面臨經(jīng)營(yíng)困難，為此國(guó)務(wù)院已經(jīng)推出一些紓困政策，部分減稅降費(fèi)政策力度也有所加大。

　　根據(jù)國(guó)務(wù)院最新部署，9月14日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（下稱《公告》），在實(shí)操層面對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一減稅利好政策做出調(diào)整，讓納稅人更早更充分享受這一政策紅利，增加企業(yè)獲得感，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，從而激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入積極性。

　　《公告》稱，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

　　此前企業(yè)只有在第二年5月底前辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，才能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。為了讓企業(yè)在今年就享受這一減稅紅利，根據(jù)國(guó)務(wù)院部署，財(cái)稅部門發(fā)文明確，在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。而此次《公告》則將前述“上半年”調(diào)整為“前三季度”，意味著企業(yè)可以多享受一個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除。

　　目前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例一般為75%，今年制造業(yè)提至100%，這意味著企業(yè)投入100萬元研發(fā)費(fèi)用，可以在所得稅前享受175萬元（其中制造業(yè)為200萬元）扣除額，減輕企業(yè)稅負(fù)，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。

　　中國(guó)自1996年實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策以來，研發(fā)費(fèi)用范圍不斷擴(kuò)大，扣除比例不斷提高，申報(bào)審核程序不斷簡(jiǎn)化。2020年企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除兌現(xiàn)減免稅額超過3500億元，同比增長(zhǎng)約25%。此次《公告》意味著企業(yè)一年超3000億元的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減稅政策可在當(dāng)年就享受。

　　浙江日新電氣有限公司是一家集研究、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的國(guó)家級(jí)專精特新小巨人企業(yè)，公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人袁云霞介紹，今年前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除預(yù)計(jì)能釋放650萬元的現(xiàn)金流，輔助賬體系填寫量大大減少，全部研發(fā)項(xiàng)目可統(tǒng)一計(jì)算。

　　此次《公告》還明確，對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

　　稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人解讀稱，企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)期沒有選擇享受優(yōu)惠的，可以在明年5月底前辦理匯算清繳時(shí)享受。

　　此次《公告》還調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法，事實(shí)上提高了可加計(jì)扣除的金額，減稅效應(yīng)將更大。

　　稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，按現(xiàn)行政策規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用采取限額管理方式，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。此前政策明確按每一項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額，對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。

　　為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算。該負(fù)責(zé)人表示，這總體上提高了可加計(jì)扣除的金額。

　　假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目A人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬元；項(xiàng)目B人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。

　　此前政策口徑下，企業(yè)兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬元。而《公告》調(diào)整計(jì)算方法后，可扣除相關(guān)費(fèi)用提至20萬元。

　　目前企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，實(shí)行“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞剑�依�?jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報(bào)表中直接填寫前三季度的加計(jì)扣除金額，準(zhǔn)備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》等留存?zhèn)洳椤?/P>