據(jù)新華社報道，自今年9月國家稅務(wù)總局專門印發(fā)通知開展直播行業(yè)查稅以來，已有上千名主播主動自查補繳稅款。

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新京報記者 姜慧梓 見習(xí)編輯 陳靜 校對 劉越

12月20日，國家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局通報，網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）在2019年至2020年期間偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。稅務(wù)部門依法作出對黃薇追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計13.41億元的處理處罰決定。

▲知名網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）直播帶貨現(xiàn)場。圖/IC photo

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改變收入性質(zhì)，

將個人勞務(wù)所得變?yōu)榻?jīng)營所得

根據(jù)通報，黃薇的違法事實主要涉及其于2019年至2020年期間的直播帶貨收入。

一方面，她通過隱匿直播帶貨的傭金收入虛假申報偷逃稅款；另一方面，黃薇設(shè)立了上海蔚賀企業(yè)管理咨詢中心、上海獨蘇企業(yè)管理咨詢合伙企業(yè)等多家個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)并虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將直播帶貨取得的傭金、坑位費等個人勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營所得進行虛假申報偷逃稅款。此外，她從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入，也未依法申報納稅。

記者注意到，通過設(shè)立個人獨資企業(yè)，轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)，將個人勞務(wù)所得轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得，從而偷逃稅，是影視行業(yè)、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)等高收入群體偷逃稅的主要手段之一。此前影視行業(yè)的范冰冰、鄭爽案件以及網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的朱宸慧（網(wǎng)名：雪梨）、林珊珊案件都涉及這一偷逃稅方式。

這主要是由于在我國個人勞務(wù)所得與經(jīng)營所得的計稅方式和稅率有較大不同。

現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定，居民個人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得須合并為綜合所得，并按合并后的綜合所得額納稅，統(tǒng)一適用3%—45%的超額累進稅率。根據(jù)通報，黃薇直播帶貨的傭金、坑位費就屬于個人勞務(wù)所得，應(yīng)按此方式進行納稅。

而當(dāng)黃薇設(shè)立了個人獨資企業(yè)，并將直播帶貨的個人勞務(wù)所得轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營所得后，情況就有所不同了。個人獨資企業(yè)不僅不用繳納企業(yè)所得稅，而且比照個人經(jīng)營所得征收個人所得稅。

那么，個人經(jīng)營所得如何納稅呢？根據(jù)《個人所得稅法》，個人取得的經(jīng)營所得單獨納稅，適用5%—35%的超額累進稅率。與個人勞務(wù)所得相比，個人經(jīng)營所得不用合并計稅，納稅所得額相應(yīng)減少，同時適用的超額累進稅率的上限也更低，對高收入人群來說，納稅額將大幅減少。

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收入性質(zhì)判定看“實質(zhì)”，

網(wǎng)絡(luò)主播屬于直播營銷人員

實際上，直播行業(yè)由于是新興行業(yè)，且頭部主播收入較高，如何判定其個人收入性質(zhì)一直是社會公眾的關(guān)心點，也是稅收征管監(jiān)管的難點。

從法律規(guī)定看，個稅法實施條例明確，個人勞務(wù)報酬所得，包括從事設(shè)計、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)等26項勞務(wù)，以及其他勞務(wù)取得的所得。

經(jīng)營所得則涉及四類，其中第一類就提到，個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。

僅從法律條文的字面含義去理解，很難判斷網(wǎng)絡(luò)主播收入的性質(zhì)。同時，網(wǎng)絡(luò)主播收入構(gòu)成較復(fù)雜，通報中黃薇的直播收入就包含了傭金、坑位費等，并且“大主播”與“小主播”間的收入構(gòu)成差異也較大，給收入性質(zhì)的認定制造了難點。

2020年10月，國家稅務(wù)總局“對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)”給出了一定的判定標準。

國家稅務(wù)總局在答復(fù)中表示，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)進行判定，而不是簡單地看個人勞動所依托的展示平臺，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動的個人稅負不同，不符合稅收公平原則。

比如，從事教育培訓(xùn)工作的兼職教師，在線下教室里給學(xué)生上課取得收入按勞務(wù)報酬所得繳稅，在線上平臺的直播間給學(xué)生上課取得收入按經(jīng)營所得繳稅，這顯然是不符合稅收公平原則的。因為同一性質(zhì)勞動，不宜區(qū)別對待。也就是說，不論線上或線下哪種平臺，是否為相同性質(zhì)的勞動，才是判定其收入性質(zhì)的標準。

網(wǎng)絡(luò)主播屬于哪種性質(zhì)的勞動呢？今年4月，國家網(wǎng)信辦、公安部等七部門聯(lián)合發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法（試行）》，第一章第二條就明確了直播營銷平臺、直播間運營者、直播營銷人員、直播營銷人員服務(wù)機構(gòu)和直播營銷活動的具體所指。

黃薇、朱宸慧、林珊珊等主播作為“在網(wǎng)絡(luò)直播營銷中直接向社會公眾開展營銷的個人”，被劃為直播營銷人員。

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主動補繳部分從輕處罰，

規(guī)定期限內(nèi)繳清將免于刑責(zé)

據(jù)新華社報道，自今年9月國家稅務(wù)總局專門印發(fā)通知開展直播行業(yè)查稅以來，已有上千名主播主動自查補繳稅款。

與影視行業(yè)的范冰冰、鄭爽等因舉報被查有所不同，網(wǎng)絡(luò)主播的偷逃稅主要是通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的。黃薇以及朱宸慧、林珊珊都是如此。

據(jù)國家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局介紹，稅收大數(shù)據(jù)分析評估發(fā)現(xiàn)黃薇存在涉嫌重大偷逃稅問題，且多次提醒督促仍整改不徹底，遂對其立案檢查。根據(jù)其違法事實，依法作出對黃薇“追繳稅款+加收滯納金+罰款=13.41億元”的處理處罰決定。

其中，由于黃薇配合調(diào)查主動補繳稅款5億元，占查實偷逃稅款的78%，并主動報告稅務(wù)機關(guān)尚未掌握的涉稅違法行為，因此，對主動補繳的5億元和主動報告的少繳稅款0.31億元，從輕處罰，處0.6倍罰款計3.19億元。

同時，對黃薇隱匿收入偷稅且未主動補繳部分（0.27億元），性質(zhì)惡劣，嚴重危害國家稅收安全，擾亂稅收征管秩序，予以從重處罰，處4倍罰款計1.09億元。

對虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)偷稅少繳的1.16億元，較隱匿收入不申報行為，違法情節(jié)和危害程度相對較輕，處1倍罰款計1.16億元。

處罰通報發(fā)出后，黃薇發(fā)布了致歉信，表示“完全接受”，“愿意為自己的錯誤承擔(dān)一切后果”，并將積極籌措資金在規(guī)定時間內(nèi)完成補繳稅款、滯納金和罰款。

杭州市稅務(wù)局表示，根據(jù)我國《刑法》，本案中，黃薇是首次被稅務(wù)機關(guān)按偷稅予以行政處罰，并且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰，若其能在規(guī)定期限內(nèi)繳清稅款、滯納金和罰款，則依法不予追究刑事責(zé)任；若其在規(guī)定期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金和罰款，稅務(wù)機關(guān)將依法移送公安機關(guān)處理。

黃薇偷逃稅事件仍在持續(xù)發(fā)酵，截至發(fā)稿，“薇婭直播間”今晚的直播已經(jīng)取消。杭州市稅務(wù)局有關(guān)負責(zé)人表示，稅務(wù)部門將持續(xù)加強對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)從業(yè)人員的稅收監(jiān)管，并對協(xié)助偷逃稅款的相關(guān)經(jīng)紀公司及經(jīng)紀人、網(wǎng)絡(luò)平臺企業(yè)、中介機構(gòu)等進行聯(lián)動檢查，依法嚴肅查處涉稅違法行為，切實提高稅法遵從度，營造法治公平的稅收環(huán)境。