12月29日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，延續(xù)實(shí)施部分個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

會(huì)議決定，一是將全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實(shí)施按月?lián)Q算稅率單獨(dú)計(jì)稅的政策，延續(xù)至2023年底。二是繼續(xù)對(duì)年收入不超過12萬元且需補(bǔ)稅或年度匯算補(bǔ)稅額不超過400元的免予補(bǔ)稅，政策延續(xù)至2023年底。三是將上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅的政策，延續(xù)至2022年底。

上述三項(xiàng)政策，預(yù)計(jì)一年可減稅1100億元。

對(duì)于普通人來說，影響最大的是第一項(xiàng)政策。年終獎(jiǎng)可單獨(dú)計(jì)稅的政策原定于今年底結(jié)束，明年起將只能采用將年終獎(jiǎng)并入綜合所得的計(jì)稅方式。今年10月社交媒體上還曾經(jīng)有關(guān)于“年終獎(jiǎng)納稅方式要變了”的熱議。此次國(guó)常會(huì)將這一政策延長(zhǎng)至2023年底，意味著納稅人可以多享受兩年兩種計(jì)稅方式，在明年3月開始的個(gè)稅年度匯算清繳中，依然可以選擇對(duì)今年的年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅。

年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅延長(zhǎng)兩年 普通人怎么選？

關(guān)于年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方式，此前曾有相關(guān)文件做出規(guī)定。根據(jù)財(cái)政局、稅務(wù)總局2018年發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（下稱《通知》），在2021年12月31日前，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，有兩種計(jì)稅方法。第一種是不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。第二種是并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

但這一政策只執(zhí)行到2021年底，自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

本次國(guó)常會(huì)的決定，相當(dāng)于將《通知》規(guī)定的第一種方式（即年終獎(jiǎng)按月?lián)Q算單獨(dú)計(jì)稅）延長(zhǎng)了兩年，至2023年底。

普通人在個(gè)稅申報(bào)時(shí)具體應(yīng)該如何操作？個(gè)人可以在兩種方式之間進(jìn)行選擇，既可以將年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，也可以把年終獎(jiǎng)并入綜合所得，要考慮整體收入來決定。

舉個(gè)例子，一個(gè)工資高、年終獎(jiǎng)少的職工小陳，全年工資為12萬元（假設(shè)不考慮三險(xiǎn)一金、專項(xiàng)附加扣除等扣除項(xiàng)，下同），今年年終獎(jiǎng)拿了3.6萬元。如果小陳選擇將年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算，平均至每個(gè)月為3000元，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，則年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為1080元。工資部分對(duì)應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520，應(yīng)納稅額為3480元，最終合并納稅額為4560元。

如果小陳選擇將年終獎(jiǎng)并入綜合所得，則他的全年綜合所得是15.6萬元，對(duì)應(yīng)的稅率水平為10%，合并應(yīng)納稅額為7080元。

對(duì)比來看，小陳選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算的方式更劃算，可以少繳稅2520元，這意味著年終獎(jiǎng)可以多拿2520元。

來看另一個(gè)工資低、年終獎(jiǎng)多的職工小李，全年工資為3.6萬元，年終獎(jiǎng)為12萬元。如果小李選擇將年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算，平均至每個(gè)月為1萬元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210，則其年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為11790元。其工資不到起征點(diǎn)，不必繳稅，因此小李合計(jì)的應(yīng)納稅額為11790元。

如果小李選擇將年終獎(jiǎng)并入綜合所得計(jì)算，他的合并應(yīng)納稅額為7080元。需要注意的是，相較于單獨(dú)計(jì)稅方式，此時(shí)除了年終獎(jiǎng)的納稅額發(fā)生變化之外，由于加上年終獎(jiǎng)后的綜合所得對(duì)應(yīng)的稅率發(fā)生了變化，工資部分也需要繳稅。

對(duì)比兩種方式，小李選擇將年終獎(jiǎng)并入綜合所得的方式更劃算，可少納稅4710元。

如果是工資和年終獎(jiǎng)均較低的人，例如全年工資3萬元，年終獎(jiǎng)2萬元，則明顯是將年終獎(jiǎng)合并計(jì)算更有利，這樣綜合所得不足6萬元，不用交稅，單獨(dú)計(jì)稅的話年終獎(jiǎng)需要按照3%的稅率交稅。

由于每個(gè)人的收入和年終獎(jiǎng)水平各不相同，年終獎(jiǎng)按月?lián)Q算對(duì)應(yīng)不同的稅率水平，是否將年終獎(jiǎng)并入綜合所得也會(huì)影響對(duì)應(yīng)的稅率水平。不想做數(shù)學(xué)題怎么辦？實(shí)際上，普通人不需要進(jìn)行復(fù)雜計(jì)算，只需在個(gè)人所得稅APP操作即可。中國(guó)政法大學(xué)教授施正文表示，可以在個(gè)稅APP上嘗試兩種計(jì)稅方法的結(jié)果，看哪種方法最有利。具體來說，在個(gè)稅APP中先選擇某一種計(jì)稅方式，看看最終匯算后的交稅金額，然后不要確認(rèn)，返回再選擇另一種計(jì)稅方式，比較兩種方式下，哪種稅額小，就選擇哪種。

在明年3月至6月，我們也將要對(duì)2021年的全年收入進(jìn)行個(gè)稅匯算，到時(shí)只需嘗試兩種計(jì)稅方式的結(jié)果即可。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅對(duì)新京報(bào)貝殼財(cái)經(jīng)記者表示，這項(xiàng)政策對(duì)于降低領(lǐng)取工資薪金的廣大納稅人而言是十分有利的，尤其是年底即將發(fā)年終獎(jiǎng)了，降低了稅收負(fù)擔(dān)，就有更多的可支配收入，對(duì)于刺激消費(fèi)，拉動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)而言都是十分有利的。

本次國(guó)常會(huì)還決定，對(duì)年收入不超過12萬元且需補(bǔ)稅或年度匯算補(bǔ)稅額不超過400元的免予補(bǔ)稅，政策延續(xù)至2023年底。這對(duì)于收入較低或需補(bǔ)稅金額較低的人群，也是一個(gè)好消息，相當(dāng)于獲得了小額稅款的豁免權(quán)。

上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅 延長(zhǎng)至2023年底

2018年的《通知》也曾對(duì)上市公司股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅政策做出規(guī)定。居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)激勵(lì)），符合相關(guān)規(guī)定的相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，合并按前述規(guī)定計(jì)算納稅。

本次國(guó)常會(huì)決定，將本項(xiàng)政策延續(xù)至2022年底，也就是延長(zhǎng)了一年。

需要注意的是，股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅方式不像年終獎(jiǎng)一樣有選擇權(quán)，而是必須按照單獨(dú)計(jì)算的方式來計(jì)稅，不能并入綜合所得，并且適用的是年綜合所得稅率表，而不是按月?lián)Q算后的稅率表。

舉個(gè)例子，小張今年取得股權(quán)激勵(lì)收入6萬元，按年綜合所得稅率表，適用稅率為10%，應(yīng)納稅額為3480元。

假設(shè)小張今年不止獲得一次股權(quán)激勵(lì)，第一次獲得6萬元，已經(jīng)交完稅后，又收獲了第二次股權(quán)激勵(lì)12萬元。他的納稅額應(yīng)該怎么算？此時(shí)應(yīng)先將兩筆股權(quán)激勵(lì)合并，即按18萬元來計(jì)稅，稅率為20%，總的應(yīng)納稅額為19080元。因?yàn)榈谝淮我呀?jīng)交了3480元，所以第二次要補(bǔ)交15600元。

新京報(bào)貝殼財(cái)經(jīng)記者 顧志娟 編輯 陳莉 宋鈺婷 校對(duì) 柳寶慶