浙江證監(jiān)局網(wǎng)站日前披露的一份警示函，將蘇泊爾(002032,股吧)2019年年報(bào)的審計(jì)過(guò)程展露無(wú)遺。

　　圖片源自：證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站

　　根據(jù)浙江證監(jiān)局公布的《關(guān)于對(duì)中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及注冊(cè)會(huì)計(jì)師李維、李輝輝采取出具警示函措施的決定》，經(jīng)查，中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中審眾環(huán)”）及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師李維、李輝輝在執(zhí)業(yè)浙江蘇泊爾股份有限公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（報(bào)告文書(shū)：眾環(huán)審字〔2020〕010382號(hào)）中存在三處問(wèn)題：

　　第一，事務(wù)所內(nèi)控管理存在缺陷，未能在業(yè)務(wù)承接及人員委派方面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，委派多名其他事務(wù)所人員，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分指導(dǎo)、監(jiān)督相關(guān)工作，導(dǎo)致多項(xiàng)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。

　　中審眾環(huán)委派多名其他事務(wù)所人員，未充分關(guān)注其專(zhuān)業(yè)勝任能力。蘇泊爾2019年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目組成員共18人，除兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師外，其余16名人員均非中審眾環(huán)員工，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師3名、審計(jì)助理人員10名、實(shí)習(xí)人員3名，上述人員缺乏證券期貨業(yè)務(wù)的年報(bào)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。在近幾年的年報(bào)審計(jì)收入分配中，中審眾環(huán)對(duì)其他所的分配比例占75%以上。

　　此外，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能充分指導(dǎo)、監(jiān)督項(xiàng)目組成員工作。兩名當(dāng)事人注冊(cè)會(huì)計(jì)師均未參與年報(bào)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，僅項(xiàng)目合伙人在預(yù)審期間赴子公司現(xiàn)場(chǎng)一天，未對(duì)重大會(huì)計(jì)處理咨詢(xún)過(guò)程及處理結(jié)果相關(guān)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核，底稿記錄與實(shí)際不符；未關(guān)注公司未披露特殊業(yè)務(wù)中的對(duì)外擔(dān)保事宜；存貨監(jiān)盤(pán)等審計(jì)程序不到位，未關(guān)注識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)的寄售存貨的監(jiān)盤(pán)記錄及函證控制記錄等。

　　上述情況不符合《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》第四十一條、第四十六條、第四十七條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1121號(hào)――對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》第二十八條、第二十九條、第三十一條的相關(guān)規(guī)定。

　　也就是說(shuō)，中審眾環(huán)在對(duì)蘇泊爾年報(bào)的審計(jì)過(guò)程中，派出了多名尚不具備年報(bào)審計(jì)資格的人員參與其中，并且參與的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有做到充分的指導(dǎo)和監(jiān)督。

　　第二，函證、存貨監(jiān)盤(pán)及銷(xiāo)售收入的審計(jì)程序不到位。

　　根據(jù)蘇泊爾年報(bào)披露的信息，蘇泊爾期末寄售存貨賬面價(jià)值為7338.74萬(wàn)元，存放于經(jīng)銷(xiāo)商處，由經(jīng)銷(xiāo)商統(tǒng)一配送給賣(mài)場(chǎng)客戶(hù)。由于寄售存貨與經(jīng)銷(xiāo)商的存貨統(tǒng)一堆放，沒(méi)有標(biāo)識(shí)，無(wú)法區(qū)分所有權(quán)，因此中審眾環(huán)將寄售存貨識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)。但中審眾環(huán)在執(zhí)行監(jiān)盤(pán)、函證等審計(jì)程序時(shí)，并未核對(duì)監(jiān)盤(pán)數(shù)量與系統(tǒng)數(shù)量是否相符；向經(jīng)銷(xiāo)商發(fā)送詢(xún)證函時(shí)未記錄收發(fā)函的控制，未核對(duì)回函寄件地址與發(fā)函地址，寄件人與收件人等信息是否相符，審計(jì)程序執(zhí)行不到位。

　　此外，公司與受同一方控制的客戶(hù)和供應(yīng)商同時(shí)發(fā)生交易且單價(jià)存在異常情形，中審眾環(huán)未保持合理關(guān)注，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。公司第5大、第11大經(jīng)銷(xiāo)商分別與兩個(gè)重要運(yùn)輸供應(yīng)商受同一控制人控制。上述經(jīng)銷(xiāo)商2019年度銷(xiāo)售額分別為1.66億元、8882.79萬(wàn)元，均超過(guò)重要性水平，且其銷(xiāo)售單價(jià)同比下降約10%；而上述物流供應(yīng)商的運(yùn)輸價(jià)格較其他運(yùn)輸供應(yīng)商高約20%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未分析經(jīng)銷(xiāo)商交易價(jià)格變動(dòng)原因，未判斷運(yùn)輸價(jià)格公允性，也未執(zhí)行其他審計(jì)程序，程序執(zhí)行不到位。

　　上述情況不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1311號(hào)――對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特點(diǎn)項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1312號(hào)――函證》第十四條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1301號(hào)――審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。

　　第三，未合理關(guān)注重大特殊業(yè)務(wù)的信息披露，其他信息的審計(jì)程序不到位。

　　2019年度，蘇泊爾新增“預(yù)付款融資模式”業(yè)務(wù)，與經(jīng)銷(xiāo)商、銀行簽訂三方承兌協(xié)議，為銀行對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具銀行承兌匯票提供融資擔(dān)保，合同總額度為9億元。截至報(bào)告期末蘇泊爾收到尚未償付的銀行承兌匯票為5.48億元，其中已背書(shū)5.02億元。蘇泊爾在年報(bào)中披露“公司報(bào)告期不存在擔(dān)保情況”。中審眾環(huán)在審計(jì)過(guò)程中，未合理關(guān)注相關(guān)信息披露，未識(shí)別存在重大不一致的情形。上述情況不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1521號(hào)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》第十五條、第十七條的相關(guān)規(guī)定。

　　綜上，中審眾環(huán)違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，浙江證監(jiān)局決定對(duì)中審眾環(huán)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師李維、李輝輝采取出具警示函的監(jiān)督管理措施，并記入證券期貨市場(chǎng)誠(chéng)信檔案。

　　根據(jù)蘇泊爾已披露的三季報(bào)，今年前三季度公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入133.05億元，同比下降10.68%；實(shí)現(xiàn)扣非后凈利潤(rùn)9.82億元，同比下降19.61%；銷(xiāo)售凈利率8.11%，為2019年三季度以來(lái)的最低；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)43.5天，比2019年三季度有明顯上升，相比二季度也有所增加。