北京商報訊（記者 孟凡霞 宋亦桐）執(zhí)行新金融工具會計準則有困難的非上市銀行迎來“喘息”機會。2021年1月4日，財政部、銀保監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于進一步貫徹落實新金融工具相關(guān)會計準則的通知》（以下簡稱《通知》）指出，適用《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》的非上市企業(yè)，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則確有困難的，可以推遲至2022年1月1日起執(zhí)行。在分析人士看來，《通知》充分考慮了疫情對企業(yè)經(jīng)營的不確定性影響，并作出了相應(yīng)的制度性安排，進一步強調(diào)了信息披露的重要性，對于規(guī)范企業(yè)會計準則使用提供了重要的參考。

據(jù)了解，2017年財政部修訂發(fā)布《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（以下簡稱“新金融工具相關(guān)會計準則”）。新規(guī)則較為明顯的變動是，將金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”，減少金融資產(chǎn)類別，提高分類的客觀性和有關(guān)會計處理的一致性；將金融資產(chǎn)減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”，以更加及時、足額地計提金融資產(chǎn)減值準備，揭示和防控金融資產(chǎn)信用風險。

而《通知》在新金融工具相關(guān)會計準則的基礎(chǔ)上做了更為細化的規(guī)定。對尚未執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的企業(yè)，《通知》指出，適用《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》的非上市企業(yè)，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則確有困難的，可以推遲至2022年1月1日起執(zhí)行。適用《關(guān)于規(guī)范金融機構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》的資產(chǎn)管理產(chǎn)品，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的日期可以推遲至2022年1月1日。

《通知》還提到，自2021年1月1日及以后執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的非上市的銀行業(yè)金融機構(gòu)，在執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的前五年，可以根據(jù)自身資本承受能力采用不同的監(jiān)管資本過渡安排。例如，非上市銀行可以將首次執(zhí)行日因采用預(yù)期信用損失法增提貸款損失準備導(dǎo)致的核心一級資本減少額（即增提的貸款損失準備剔除遞延所得稅影響并扣減當日原準則下“貸款損失準備缺口”后的金額，以下簡稱“調(diào)整基數(shù)”）按照一定比例加回核心一級資本。其中，第一年和第二年按照調(diào)整基數(shù)的100%加回，第三年按照調(diào)整基數(shù)的75%加回，第四年按照調(diào)整基數(shù)的50%加回，第五年按照調(diào)整基數(shù)的25%加回。

對此次兩部門進一步細化落實新金融工具會計準則的考量，看懂研究院研究員卜振興在接受北京商報記者采訪時指出，2017年財政部相繼發(fā)布新金融工具相關(guān)會計準則，對于實現(xiàn)國內(nèi)會計準則與國際接軌起到了重要的作用。本次《通知》在原有的準則基礎(chǔ)上做了細節(jié)性的規(guī)定，對于尚未執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的企業(yè)，放松了準則實行的截止時間。

卜振興進一步表示，對這類企業(yè)而言是某種程度的放松，對于執(zhí)行規(guī)則確有困難的企業(yè)是重大利好，體現(xiàn)了政策的靈活性。而對部分企業(yè)采取了資本過渡安排，則降低了采取預(yù)期信用損失法對企業(yè)報表的沖擊；充分考慮了疫情對企業(yè)經(jīng)營的不確定性影響，并作出了相應(yīng)的制度性安排，進一步強調(diào)了信息披露的重要性，對于規(guī)范企業(yè)會計準則使用提供了重要的參考。

《通知》中也特別提到了預(yù)期信用損失法的應(yīng)用，銀行等金融機構(gòu)因疫情原因提供臨時性延期還款便利的，應(yīng)當根據(jù)延期還款的具體條款和借款人的還款能力等分析判斷相關(guān)金融資產(chǎn)的信用風險是否自初始確認后已顯著增加。

例如，銀行針對某類貸款的所有借款人提供延期還款便利的，應(yīng)當進一步分析借款人的信用狀況和還款能力等，既應(yīng)當充分關(guān)注并及時識別此類借款人信用風險是否顯著增加，也不應(yīng)當僅因其享有延期還款便利而將所有該類貸款認定為信用風險自初始確認后已顯著增加。再如，銀行針對某類貸款的延期還款便利僅限于滿足特定條件的對象的，應(yīng)當評估這些特定條件是否表明貸款信用風險自初始確認后已顯著增加。