為了打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅，堵住現(xiàn)有國(guó)家間稅收制度漏洞，越來越多國(guó)家聯(lián)合起來，改革現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則，確保國(guó)家之間更公平地分到跨國(guó)公司的利潤(rùn)。

　　 近日，包括中國(guó)在內(nèi)的二十國(guó)集團(tuán)（G20）財(cái)政部長(zhǎng)和中央銀行行長(zhǎng)會(huì)議在意大利召開，與會(huì)者就更穩(wěn)定和更公平的國(guó)際稅收結(jié)構(gòu)達(dá)成歷史性協(xié)議。二十國(guó)集團(tuán)輪值主席國(guó)意大利經(jīng)濟(jì)和財(cái)政部長(zhǎng)達(dá)尼埃萊·佛朗哥在會(huì)后舉行的記者會(huì)上稱，與會(huì)者對(duì)國(guó)際稅收結(jié)構(gòu)兩大支柱的關(guān)鍵內(nèi)容表示支持，即跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)分配以及實(shí)施有效的全球最低企業(yè)稅率。各國(guó)達(dá)成的共識(shí)將有助于在未來若干年使國(guó)際稅收體制趨于穩(wěn)定。

　　 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院李旭紅教授告訴第一財(cái)經(jīng)，這份G20協(xié)議對(duì)7月1日經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）發(fā)表的《關(guān)于解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的兩大支柱解決方案的聲明》（下稱《聲明》）的核心要素進(jìn)行背書，呼吁在10月份下一個(gè)會(huì)議明確對(duì)上述雙支柱執(zhí)行細(xì)節(jié)，并希望所有OECD/G20包容性增長(zhǎng)框架的成員能夠達(dá)成一致意見。

　　 上述兩大支柱中，第一支柱讓跨國(guó)公司在國(guó)家之間的利潤(rùn)分配和征稅權(quán)更加公平合理。它將把對(duì)跨國(guó)公司的一些征稅權(quán)從其母國(guó)重新分配到它們開展業(yè)務(wù)活動(dòng)并賺取利潤(rùn)的市場(chǎng)，無論公司在那里是否有實(shí)體存在。在第一支柱下，每年有超過1000億美元利潤(rùn)的稅基預(yù)計(jì)將重新分配給市場(chǎng)管轄區(qū)。

　　 第二支柱旨在通過引入全球最低公司稅率，各國(guó)可以用來保護(hù)其征稅權(quán)，從而為企業(yè)所得稅的競(jìng)爭(zhēng)設(shè)置底線。第二支柱下的全球最低企業(yè)所得稅——最低稅率至少為15%——估計(jì)每年會(huì)給全球產(chǎn)生約1500億美元的額外稅收。

　　 李旭紅認(rèn)為，這是關(guān)于國(guó)際稅收規(guī)則達(dá)成的一次重大改變。因?yàn)閷?duì)雙支柱達(dá)成一致意見的國(guó)家數(shù)量多，根據(jù)包容性增長(zhǎng)框架的成員統(tǒng)計(jì)，全球超過130個(gè)國(guó)家或地區(qū)加入包容性增長(zhǎng)框架，涉及世界主要的經(jīng)濟(jì)體，這將全面影響全球在稅收收益的重新分配。

　　 李旭紅表示，這次稅改內(nèi)容變化大，可以說，這是國(guó)際稅收規(guī)則的一次重大變革。例如，合并跨國(guó)企業(yè)全球利潤(rùn)賦予市場(chǎng)所在地具有新的征稅權(quán)，又如設(shè)置了有效全球最低稅率為15%�！斑@將使一些跨國(guó)企業(yè)意圖通過低稅地進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而降低稅負(fù)的思路很難成立，堵住了多年來跨國(guó)企業(yè)通過低稅地避稅的路徑�！崩钚窦t說。

　　 中國(guó)也一直是國(guó)際稅改的積極參與者，支持就全球稅收合作達(dá)成全面和更具包容性的共識(shí)方案。此次雙支柱稅改方案對(duì)中國(guó)有何影響？

　　 李旭紅稱，中國(guó)已經(jīng)逐漸發(fā)展成為了數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)，因此重視數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的問題，避免超額利潤(rùn)沒有辦法有效征稅，造成收入分配的不平等。同時(shí)，中國(guó)也需要積極參與國(guó)際稅收規(guī)則的制定，增強(qiáng)我國(guó)的話語權(quán)，為我國(guó)招商引資以及企業(yè)走出去創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

　　 她認(rèn)為，最低稅最終經(jīng)過協(xié)商確定為15%，而不是20%，就形成了對(duì)于中國(guó)現(xiàn)有稅制以及投資環(huán)境較為有利的局面。我國(guó)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率是15%，如高新技術(shù)企業(yè)及海南自貿(mào)港鼓勵(lì)企業(yè)等。

　　 至于全球稅改將對(duì)中國(guó)走出去企業(yè)有何影響？李旭紅認(rèn)為，從中國(guó)走出去的企業(yè)的投資地來看將有三類情況。一類是發(fā)達(dá)國(guó)家，這些國(guó)家原本就是最低稅規(guī)則的倡導(dǎo)者之一，它們通常本國(guó)的稅率較高，希望通過最低稅保障其海外投資收益返程的稅收不至于流失，所以我國(guó)對(duì)于在這些國(guó)家的投資不受最低稅的影響。

　　 二是“一帶一路”沿線國(guó)家，雖然多數(shù)沿線國(guó)家的所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率是高于最低稅的，但是也存在部分低于最低稅標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，因此還需要具體問題具體分析，但是由于我國(guó)的稅法允許境外所得綜合抵免，所以我們還需要結(jié)合最低稅中的轉(zhuǎn)換規(guī)則及應(yīng)稅規(guī)則綜合考慮。

　　 三是在避稅港投資，這顯然是需要被抑制的行為，直接受到影響。

　　 當(dāng)然，上述全球稅改政策細(xì)節(jié)仍有待各國(guó)商定，真正落地仍需一段時(shí)間。據(jù)了解，目前代表全球90%以上GDP的130個(gè)國(guó)家和司法管轄區(qū)加入了上述《聲明》，建立了國(guó)際稅收改革的新框架。該框架的其余要素，包括實(shí)施計(jì)劃，將于2021年10月的最后期限內(nèi)完成剩余技術(shù)工作，在2023年有效實(shí)施。