作者： 陳益刊

　　[ 專家普遍認(rèn)為，此次電子煙開(kāi)征消費(fèi)稅是近年來(lái)消費(fèi)稅改革的延續(xù)，未來(lái)高耗能、高污染和非健康消費(fèi)品、奢侈品等有望繼續(xù)被納入征稅范圍。稅率也有望根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展適度調(diào)整。而部分消費(fèi)稅稅目征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)調(diào)節(jié)功能，并適度將部分收入劃歸地方，健全地方稅體系建設(shè)。 ]

　　11月1日起，中國(guó)將開(kāi)始對(duì)電子煙征收消費(fèi)稅，目的是希望借稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿，適當(dāng)提高電子煙價(jià)格，使年輕人等減少電子煙消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)健康消費(fèi)。

　　專家普遍認(rèn)為，此次電子煙開(kāi)征消費(fèi)稅是近年來(lái)消費(fèi)稅改革的延續(xù)，未來(lái)高耗能、高污染和非健康消費(fèi)品、奢侈品等有望繼續(xù)被納入征稅范圍。稅率也有望根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展適度調(diào)整。而部分消費(fèi)稅稅目征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)調(diào)節(jié)功能，并適度將部分收入劃歸地方，健全地方稅體系建設(shè)。

　　近日，財(cái)政部等三部委公開(kāi)《關(guān)于對(duì)電子煙征收消費(fèi)稅的公告》，明確了電子煙征收消費(fèi)稅細(xì)節(jié)。包括在稅率方面，明確電子煙實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算納稅。生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%等。

　　消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是特殊消費(fèi)品，目前包括煙、酒、油、車等15個(gè)稅目，目的在于抑制高污染高能耗、不可再生資源、奢侈品等商品消費(fèi)，并籌集財(cái)政收入。自2014年消費(fèi)稅啟動(dòng)新一輪改革以來(lái)，征稅范圍和稅率就是其中重點(diǎn)。

　　比如從征稅范圍來(lái)看，酒精、小排量摩托車、普通化妝品等不再征收消費(fèi)稅；電池、涂料等高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍，電子煙則是最新納入征稅范圍的一個(gè)品種。

　　北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授李旭紅表示，電子煙納入消費(fèi)稅征收范圍，反映出隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，有更多新的消費(fèi)品和消費(fèi)行為出現(xiàn)，為了維持稅制的公平性，并進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)于消費(fèi)行為的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)功能，需要與時(shí)俱進(jìn)及時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅的課稅范圍，對(duì)于促進(jìn)消費(fèi)市場(chǎng)的良性發(fā)展發(fā)揮作用。

　　西北政法大學(xué)副教授席曉娟認(rèn)為，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確提出將高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征收范圍�！半p高”產(chǎn)品危害生態(tài)環(huán)境的特性與綠色環(huán)�？沙掷m(xù)發(fā)展的社會(huì)發(fā)展理念相沖突，征收消費(fèi)稅能夠減少高耗能、高污染產(chǎn)品的排放，促進(jìn)生產(chǎn)者改進(jìn)生產(chǎn)工藝。部分高檔消費(fèi)品主要是奢侈消費(fèi)品。雖然奢侈品消費(fèi)稅的征稅范圍涉及面有限，所增加的收入在財(cái)政收入體系中的占比很低，但表明政府調(diào)節(jié)高消費(fèi)的政策意圖和決心，可考慮將私人飛機(jī)、高檔箱包、高檔家具、高檔服飾等列入其中。

　　除了征稅范圍變化外，現(xiàn)有稅目稅率調(diào)整也是近年來(lái)改革的一大重點(diǎn)。比如2014年以來(lái)成品油消費(fèi)稅稅率三次上調(diào)，2015年煙草消費(fèi)稅稅率大幅提高，2016年對(duì)超豪華小汽車加征10%消費(fèi)稅等。

　　中國(guó)政法大學(xué)教授施正文認(rèn)為，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)壓力較大，國(guó)際形勢(shì)復(fù)雜，能源價(jià)格高位，對(duì)于煙酒油車這些大的消費(fèi)稅稅目短期不宜提高稅率，因?yàn)檫@會(huì)增加企業(yè)等成本，應(yīng)保持稅率穩(wěn)定。

　　另外，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移也是國(guó)家明確的一項(xiàng)重大改革。

　　2019年國(guó)務(wù)院印發(fā)的《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》（下稱《方案》）明確，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來(lái)源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。具體調(diào)整品目經(jīng)充分論證，逐項(xiàng)報(bào)批后穩(wěn)步實(shí)施。

　　李旭紅表示，在征稅環(huán)節(jié)和收入歸屬方面，應(yīng)考慮后移消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)至零售環(huán)節(jié)，以促進(jìn)消費(fèi)稅對(duì)于消費(fèi)的引導(dǎo)及調(diào)節(jié)功能。同時(shí)將收入歸屬通過(guò)共享稅制的方式適當(dāng)增加地方分成比例，以帶動(dòng)地方政府對(duì)于健全發(fā)展消費(fèi)市場(chǎng)的積極性，發(fā)揮消費(fèi)對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用。

　　與消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移同步進(jìn)行的是收入劃分改革，上述《方案》明確，征管后移的消費(fèi)稅稅目收入存量部分核定基數(shù)后，仍歸中央，增量部分原則上將歸屬地方�，F(xiàn)行消費(fèi)稅屬于中央稅種，收入歸中央所有。

　　施正文表示，未來(lái)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移需要在征管可控的前提下逐步推進(jìn)，并通過(guò)將增量收入劃歸地方，并平衡好對(duì)地方收入的影響，來(lái)使得消費(fèi)稅逐步成為地方稅重要來(lái)源，健全地方稅體系。這也可以改變地方政府發(fā)展方式，激勵(lì)地方優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境和消費(fèi)環(huán)境。與此同時(shí)穩(wěn)步推進(jìn)消費(fèi)稅立法。